服務(wù)機(jī)構(gòu)）.jpg)
財(cái)經(jīng)新聞
[由于制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)及建筑業(yè)是我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，而實(shí)體經(jīng)濟(jì)又是立國(guó)之本，因此，此次主要降低適用于以上行業(yè)的16%及10%這兩檔增值稅稅率，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的增值稅稅負(fù)降低，將有利于提振實(shí)體經(jīng)濟(jì)的活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。]
[2019年的政府工作報(bào)告中指出，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低。]
減稅降費(fèi)是當(dāng)前我國(guó)減輕市場(chǎng)主體負(fù)擔(dān)、激活市場(chǎng)活力的重要舉措。自2012年?duì)I改增以來(lái)，我國(guó)一直貫徹落實(shí)減稅降費(fèi)相關(guān)政策，先后針對(duì)企業(yè)及個(gè)人等實(shí)施了一系列的減稅降費(fèi)政策，涉及稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等多個(gè)稅種。
2019年的政府工作報(bào)告中指出，實(shí)施更大規(guī)模的減稅，并明顯降低企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。財(cái)政部就“財(cái)稅改革和財(cái)政工作”相關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)中進(jìn)一步表示，深化增值稅改革是今年減稅降費(fèi)的核心內(nèi)容。2019年的增值稅改革將加力減稅降費(fèi)。
財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆近日表示，進(jìn)一步深化增值稅改革，是今年減稅降費(fèi)的核心內(nèi)容，即“主菜”。
新一輪增值稅改革的核心內(nèi)容
2019年的政府工作報(bào)告中指出，深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低；保持6%一檔的稅率不變，但通過(guò)采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加增值稅抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化方向邁進(jìn)。
由此可見，新一輪增值稅的改革有三大亮點(diǎn)：一是降稅率，把現(xiàn)行16%的稅率降至13%，把現(xiàn)行10%的稅率降至9%。
二是增加抵扣，適用6%一檔的稅率雖然保持不變，但會(huì)通過(guò)采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加增值稅抵扣等配套措施，降低企業(yè)應(yīng)納稅額，通過(guò)政府收入的“減法”，換取企業(yè)效益的“加法”以及市場(chǎng)活力的“乘法”。
三是雖然此次依然保留三檔稅率，但是繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化方向邁進(jìn)，增值稅的改革依然要進(jìn)一步深化。
回顧近年來(lái)我國(guó)增值稅改革的過(guò)程，事實(shí)上從2012年的營(yíng)改增開始，我國(guó)已經(jīng)以降稅負(fù)作為改革的主要方向。具體而言，有以下幾個(gè)方面：
一是自2012年我國(guó)開始實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，通過(guò)漸進(jìn)式改革的路徑，不斷擴(kuò)大增值稅的適用范圍，并于2016年完成了全國(guó)全行業(yè)的覆蓋，初步建立了現(xiàn)代增值稅制度。營(yíng)改增進(jìn)一步打通了抵扣鏈條，減少了重復(fù)計(jì)稅，拓展了專業(yè)化分工，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極的意義。
二是營(yíng)改增之后，我國(guó)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)增值稅制度的優(yōu)化，降低增值稅稅率，將原適用13%稅率的調(diào)整為11%，原適用17%和11%稅率的分別調(diào)整為16%和10%。稅率的簡(jiǎn)并和降低，不但適應(yīng)了結(jié)構(gòu)性減稅的要求，同時(shí)減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，激活市場(chǎng)主體活力。
三是推進(jìn)增值稅留抵退稅制度改革，自2018年開始對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)實(shí)行增值稅留抵制度改革，改善了相關(guān)行業(yè)企業(yè)的資金流狀況，降低了企業(yè)成本，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收中性，符合現(xiàn)代增值稅制度的發(fā)展方向。
四是對(duì)工業(yè)、商業(yè)及其他行業(yè)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一，自2018年起增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)全部統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元，使更多企業(yè)能夠按照3%的征收率計(jì)征增值稅，簡(jiǎn)化了稅務(wù)征收管理制度，降低了小規(guī)模納稅人的稅收遵從成本，扶持小微企業(yè)發(fā)展。
此次，我國(guó)進(jìn)一步降低增值稅的稅率，并增加對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅的抵扣，是對(duì)我國(guó)自2012年?duì)I改增以來(lái)的增值稅制度改革的進(jìn)一步深化及完善，為我國(guó)建立現(xiàn)代稅制、完成增值稅立法奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
此輪增值稅改革的預(yù)期減稅規(guī)模
2019年政府工作報(bào)告中指出，將現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將現(xiàn)行10%的稅率降至9%，保持6%一檔稅率不變。根據(jù)財(cái)政部國(guó)庫(kù)司的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2018年國(guó)內(nèi)增值稅61529億元，根據(jù)國(guó)泰君安(20.380, 0.15, 0.74%)宏觀測(cè)算數(shù)據(jù)，原16%、10%、6%三檔稅率的增值稅稅額占比分別為61%、22%、17%，則三檔稅額絕對(duì)值分別約為3.75萬(wàn)億元、1.35萬(wàn)億元、1.05萬(wàn)億元，由此倒算出三檔稅額對(duì)應(yīng)的稅基分別約為23.46萬(wàn)億元、13.54萬(wàn)億元、17.43萬(wàn)億元。
以2018年稅基計(jì)算，13%一檔的稅額約為3.05萬(wàn)億元，稅額下降7037.38億元；9%一檔的稅額約為1.22萬(wàn)億元，稅額下降1353.64億元。13%及9%兩檔稅率稅額下降共8391.02億元�？紤]6%一檔稅率將采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，預(yù)計(jì)總體減稅規(guī)模會(huì)超過(guò)8500億元。
根據(jù)2019年政府工作報(bào)告，2019年GDP（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）增長(zhǎng)的預(yù)期目標(biāo)是6%~6.5%，假設(shè)增值稅的增長(zhǎng)幅度與GDP的增幅能夠同步，取GDP預(yù)計(jì)增幅的平均值6.25%，對(duì)2019年增值稅稅基進(jìn)行估計(jì)，計(jì)算得出13%、9%、6%三檔稅率的稅基分別約為24.92萬(wàn)億元、14.38萬(wàn)億元、18.52萬(wàn)億元。
以2019年假定稅基計(jì)算，13%、9%、6%三檔的稅額分別約為3.24萬(wàn)億元、1.29萬(wàn)億元、1.11萬(wàn)億元。則原適用16%的稅率降至13%后，稅額下降7477.22億元；原適用10%的稅率降至9%后，稅額下降1438.24億元。13%及9%兩檔稅率減稅規(guī)模共8915.46億元�？紤]對(duì)6%一檔稅率采取配套措施，預(yù)計(jì)總體減稅規(guī)模逾9000億元。
增值稅降稅率的傳導(dǎo)機(jī)制
當(dāng)然，增值稅的減稅效應(yīng)與其微觀傳導(dǎo)機(jī)制密切相關(guān)，由于增值稅本質(zhì)是一種普遍性的消費(fèi)課稅，雖然原則上應(yīng)該是通過(guò)環(huán)環(huán)抵扣的方式，傳導(dǎo)至最終消費(fèi)者，不應(yīng)在企業(yè)層面沉淀稅負(fù)，但是，具體而言，還會(huì)受到多種市場(chǎng)因素的影響，因此需要對(duì)其微觀傳導(dǎo)機(jī)制有所了解，以便獲知減稅所惠及的主體。
由于增值稅的應(yīng)納稅額是由銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額而得出的，而銷項(xiàng)稅額主要由銷售方在對(duì)外銷售時(shí)將其與商品的不含稅價(jià)格一起對(duì)外報(bào)價(jià)，而進(jìn)項(xiàng)稅額主要由購(gòu)買方在支付供應(yīng)商不含稅貨款時(shí)一并支付。因此，降低增值稅稅率有以下幾種可能性：
第一種情況是小規(guī)模納稅人或選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的增值稅納稅人，由于其銷項(xiàng)稅額適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅率，此次并未降低征收率，因此不影響其增值稅額，但會(huì)影響其成本，因?yàn)橘?gòu)進(jìn)貨物時(shí)購(gòu)買方需要支付供應(yīng)商含增值稅的貨款，因此，由于貨物的增值稅稅率下降了，所以購(gòu)買成本降低，有利于企業(yè)降成本。
假設(shè)該納稅人是虧損的，由于成本降低了，假設(shè)收入不變，虧損將減少，甚至扭虧為贏。假設(shè)該納稅人是盈利的，則降成本有可能增加其利潤(rùn)，所繳納的所得稅增多。
但是，由于小規(guī)模納稅人大多數(shù)是小型微利企業(yè)，根據(jù)2019年新的稅收政策，年度應(yīng)納稅所得額在100萬(wàn)以內(nèi)的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率降低至5%，年度應(yīng)納稅所得額在300萬(wàn)以內(nèi)的，采用累進(jìn)計(jì)算，超過(guò)100萬(wàn)所得的部分也僅需要繳納10%的企業(yè)所得稅，兩稅產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，有利于小微企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。
第二種情況是一般納稅人，銷項(xiàng)稅額可以轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全抵扣。
站在企業(yè)的層面看，雖然由于傳導(dǎo)機(jī)制順暢，企業(yè)不是最終的稅收負(fù)擔(dān)者，增值稅傳導(dǎo)至最終消費(fèi)者，但是，降低了增值稅率，企業(yè)當(dāng)期占用的現(xiàn)金流減少，同時(shí)由于增值稅應(yīng)納稅額需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，因此減少了增值稅應(yīng)納稅額也會(huì)減少附加稅，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定的減稅效應(yīng)。
站在消費(fèi)者的層面看，降低增值稅率，假設(shè)商品的不含稅定價(jià)不變的前提下，購(gòu)買商品的價(jià)格降低。
第三種情況是一般納稅人，銷項(xiàng)稅額無(wú)法完全轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法完全抵扣。假設(shè)企業(yè)含稅的銷售價(jià)格不變，降低增值稅稅率，則消費(fèi)者的購(gòu)買價(jià)格不變，而企業(yè)的收入及利潤(rùn)增加。假設(shè)企業(yè)含稅的銷售價(jià)格隨著增值稅稅率的下降而下降，則消費(fèi)者的購(gòu)買價(jià)格降低，同時(shí)，企業(yè)沉淀的進(jìn)項(xiàng)稅款減少，成本減少。
世界各國(guó)由于市場(chǎng)環(huán)境等多種因素的影響，都存在不同程度的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣以及購(gòu)買方與銷售方價(jià)格博弈的情況。因此，在深化增值稅改革中，需要考慮到企業(yè)負(fù)擔(dān)了部分增值稅的現(xiàn)實(shí)情況，通過(guò)降低增值稅稅率，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，具有積極的意義。
增值稅以外的其他減稅降費(fèi)配套政策
2019年的政府工作報(bào)告中，雖然增值稅是重點(diǎn)，但是，減稅降費(fèi)是一個(gè)系統(tǒng)工程，因此，除增值稅以外，還有相關(guān)的政策配套。通過(guò)政策的協(xié)同效應(yīng)，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，激活市場(chǎng)活力，提振實(shí)體經(jīng)濟(jì)。
一是兼顧了普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅。其中，由于制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)及建筑業(yè)是我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，而實(shí)體經(jīng)濟(jì)又是立國(guó)之本，因此，此次主要降低適用于以上行業(yè)的16%及10%這兩檔增值稅稅率，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的增值稅稅負(fù)降低，將有利于提振實(shí)體經(jīng)濟(jì)的活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
同時(shí)，也兼顧了普惠性減稅，例如依然強(qiáng)調(diào)貫徹落實(shí)對(duì)小微企業(yè)的減稅降費(fèi)，此前1月份政策規(guī)定，將小規(guī)模納稅人增值稅免稅的標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)的月銷售額3萬(wàn)元以下提高到10萬(wàn)元以下，體現(xiàn)出普惠性減稅的特點(diǎn)，因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)數(shù)量多，減稅受惠面廣。
二是既減稅又降費(fèi)。除了降低增值稅稅率，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低，同時(shí)，還規(guī)定降費(fèi)，下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例，各地可降至16%，并且穩(wěn)定現(xiàn)行征繳方式，各地在征收體制改革過(guò)程中不得采取增加小微企業(yè)實(shí)際繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的做法，而更為關(guān)鍵的是不得自行對(duì)歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳，繼續(xù)執(zhí)行階段性降低失業(yè)和工傷保險(xiǎn)費(fèi)率政策。
由于一個(gè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)不僅僅是稅，還包括費(fèi)，尤其是中小企業(yè)，對(duì)于費(fèi)負(fù)擔(dān)的反應(yīng)更為突出，因此，從整體降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，輕裝上陣促發(fā)展的角度去看，只有稅費(fèi)并降，形成合力，才能產(chǎn)生更好的政策效應(yīng)。
三是既考慮到當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性的改革又考慮到現(xiàn)代稅制的建設(shè)。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革重點(diǎn)在于資源優(yōu)化配置，結(jié)構(gòu)性調(diào)整，從而提高全要素生產(chǎn)率，因此，此次重點(diǎn)通過(guò)降低增值稅稅率促進(jìn)制造業(yè)、小微企業(yè)的發(fā)展，但是從現(xiàn)代稅制的建設(shè)看又要考慮到稅制的中性原則。
為了保持增值稅的中性原則，6%一檔的稅率雖然不變，但通過(guò)打通抵扣鏈條，減少重復(fù)計(jì)稅，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，同時(shí)繼續(xù)推進(jìn)稅率三檔并兩檔，實(shí)現(xiàn)稅制簡(jiǎn)化以及稅收中性的現(xiàn)代增值稅制度目標(biāo)。
四是既考慮到減稅降費(fèi)又考慮到財(cái)政的可持續(xù)性問(wèn)題，由于全年減輕企業(yè)稅收和社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)近2萬(wàn)億元，這會(huì)給各級(jí)財(cái)政帶來(lái)很大的壓力。因此，通過(guò)增加特定國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和央企上繳利潤(rùn)，壓縮一般性支出及“三公”經(jīng)費(fèi)，同時(shí)多渠道盤活各類資金和資產(chǎn)，平衡財(cái)政收支，實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅降費(fèi)與財(cái)政可持續(xù)性兼容的良好局面。
減稅降費(fèi)是2019年政府工作任務(wù)中的重要內(nèi)容，而增值稅又是我國(guó)的第一大稅種，增值稅稅率的下降所釋放出來(lái)的減稅信號(hào)，對(duì)于穩(wěn)增長(zhǎng)、促就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)將發(fā)揮積極的作用。
（信息來(lái)源：新浪財(cái)經(jīng)）