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財(cái)經(jīng)新聞
綜合與分類相結(jié)合
證券時(shí)報(bào)記者：稅制改革的指導(dǎo)思想是穩(wěn)定稅負(fù)，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大稅基，理順分配關(guān)系。而個(gè)稅發(fā)揮的主要是調(diào)節(jié)收入分配差距的作用。在您看來，本輪個(gè)稅改革應(yīng)該側(cè)重哪些方面？
賈康：迫切需要進(jìn)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅改革。建立以綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅稅制目標(biāo)早已明確，在此目標(biāo)下，按照寬稅基、嚴(yán)征管、體現(xiàn)量能納稅的原則，中央曾提出以“總體設(shè)計(jì)、分步實(shí)施、創(chuàng)造條件、加快推進(jìn)”的思路實(shí)施個(gè)稅改革。
“寬稅基”是指應(yīng)盡可能將個(gè)人（家庭）所有收入，包括貨幣性和非貨幣性的收入均納入征稅范圍。對(duì)納稅人，應(yīng)盡可能覆蓋除低收入者之外的全部社會(huì)成員�！皣�(yán)征管”是依法征稅、應(yīng)收盡收之意，這是一種保護(hù)老實(shí)人、約束偷漏稅行為、打擊逃稅者，培養(yǎng)誠(chéng)信納稅文化的長(zhǎng)效機(jī)制�！绑w現(xiàn)量能納稅原則”就是考慮根據(jù)實(shí)際支付能力來設(shè)計(jì)稅制，這需由收入和支出兩個(gè)因素的通盤考慮來決定。
從近期看，應(yīng)盡快在立法過程中啟動(dòng)個(gè)人所得稅法的新一輪修訂，同時(shí)積極創(chuàng)造條件，為未來深化改革奠定基礎(chǔ)。
劉劍文：本次個(gè)稅改革的最核心內(nèi)容，就是按照十八屆三中全會(huì)的要求，建立綜合與分類相結(jié)合的所得稅制度。這一制度的建立，是基于收入公平分配改革、量能課稅和優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的整體考量。
我國(guó)以往的個(gè)稅改革主要涉及工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，其余的征稅項(xiàng)目基本未納入調(diào)整范圍。按照該模式征收個(gè)稅，其調(diào)節(jié)收入分配的功能十分有限。如果個(gè)稅征收僅僅聚焦在工薪所得層面上，對(duì)那些收入多元的個(gè)人更有利一些，但難以體現(xiàn)稅法公平原則。這種個(gè)稅征收方式可能給逃稅提供可乘之機(jī)。
因此，不能獨(dú)立地看待個(gè)稅改革，本輪個(gè)稅改革要站在整個(gè)稅制改革的宏觀層面去思考，即要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。本輪個(gè)稅改革要放在綜合與分類相結(jié)合的稅制模式的總體框架下去設(shè)計(jì)具體方案。
我國(guó)個(gè)稅國(guó)民覆蓋率低
證券時(shí)報(bào)記者：有觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)稅已淪為工資稅，并且全國(guó)交個(gè)稅的人只有3000多萬，占人口總數(shù)的比重不到3%。對(duì)于綜合征收個(gè)稅，您認(rèn)為存在哪些難點(diǎn)？有沒有解決辦法？
賈康：我國(guó)個(gè)稅稅制目前還很不完善，導(dǎo)致其不但沒有起到很好調(diào)節(jié)收入分配的作用，沒有很好貫徹稅收的公平原則和量能納稅原則，反而帶來了不公平，甚至導(dǎo)致“逆調(diào)節(jié)”。主要問題：一是沒有把個(gè)人所得全部納入征稅視野；二是同類收入往往適用不同的計(jì)稅方法和稅率；三是同類所得往往適用不同政策。有些規(guī)則和政策已然忽視了個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)的基本原則（量能納稅原則），稅負(fù)既與所得類型無關(guān)，也與所得者狀態(tài)無關(guān)，稅負(fù)甚至被一些無關(guān)緊要的因素所決定而大相徑庭。目前征收中可以低成本地依靠“代扣代繳”方式并施加了超額累進(jìn)調(diào)節(jié)機(jī)制的，就是工薪收入。與此同時(shí)，我國(guó)個(gè)稅國(guó)民覆蓋率確實(shí)很低。
經(jīng)過多年發(fā)展，我國(guó)家庭或個(gè)人的各類收支、信用信息已經(jīng)相對(duì)完備，中國(guó)政府部門信息化具有后發(fā)優(yōu)勢(shì)而有望走在世界前列，但這僅是可能性�，F(xiàn)在最需要做的，是為今后實(shí)行綜合征收，打破部門利益局限、實(shí)現(xiàn)信息有條件共享和使用創(chuàng)造條件。因此，建議由國(guó)務(wù)院牽頭，以各相關(guān)職能部門數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，建立包括個(gè)人基本信息、財(cái)務(wù)以及信用信息的大數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)系統(tǒng)，為個(gè)稅改革創(chuàng)造技術(shù)支撐條件。
具體實(shí)施方面，納稅主體上可以先從以個(gè)人為申報(bào)單元，逐漸過渡到由納稅人自主選擇個(gè)人或家庭為申報(bào)單元的申報(bào)模式。綜合起來的部分，采用超額累進(jìn)稅率。稅率設(shè)計(jì)原則是簡(jiǎn)化征管且保證稅率的有效性，降低低中端人群實(shí)際稅負(fù)而適當(dāng)抬高高端人群實(shí)際稅負(fù)。具體征管上，可考慮未來以年為納稅時(shí)間單位,實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合,年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。
劉劍文：個(gè)稅稅制改革要解決的第一個(gè)問題就是確定納稅主體，可以考慮采取以家庭為納稅主體，或者采取納稅人自愿選擇以個(gè)人還是以家庭為主體的納稅方式。
其次，還應(yīng)當(dāng)合理、科學(xué)地確定哪些收入是作為綜合類收入，哪些是分類收入。工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，承包經(jīng)營(yíng)、承包承租經(jīng)營(yíng)所得等收入可以考慮納入綜合征收范圍。
再次，還應(yīng)當(dāng)考慮合并稅率檔次，增大稅率級(jí)距，擴(kuò)大稅率適用范圍。例如，合并工資薪金所得稅率檔次，由七級(jí)調(diào)整為五級(jí)或者六級(jí)。同時(shí)，保留目前最高邊際稅率為45%，以加強(qiáng)對(duì)高收入者的調(diào)整力度。
個(gè)稅改革后整體稅負(fù)是增加還是減少不好一概而論。應(yīng)該是結(jié)構(gòu)性的變化，不是單純的加稅或者減稅的問題。不過，隨著綜合與分類相結(jié)合所得稅制度的實(shí)行，從總體上看，個(gè)稅改革征收面廣了，客觀上可能起到了加稅效用。因?yàn)樵诜诸愃枚愔票尘跋�，有人有多種收入可能均達(dá)不到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)而不納稅，但改為混合所得稅制后，收入綜合在一起就超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)而要納稅了；同時(shí)，以往納稅少的人因綜合收入就要適用更高級(jí)次的累進(jìn)稅率而比以往繳納更多的稅。
稅制改革應(yīng)以保護(hù)納稅人權(quán)利為中心，納稅人總體稅負(fù)不應(yīng)增加。如何解決這一問題，應(yīng)當(dāng)將個(gè)稅改革與增值稅、消費(fèi)稅等間接稅改革結(jié)合在一起考慮，就是說，如果個(gè)稅改革增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，就應(yīng)當(dāng)通過降低增值稅、消費(fèi)稅等間接稅稅負(fù)，讓納稅人得到更多實(shí)惠，實(shí)現(xiàn)直接稅與間接稅一體化的改革。
向綜合與分類相結(jié)合的混合模式改革，必須建立起個(gè)人稅收信息系統(tǒng)和個(gè)人所得申報(bào)制度�？梢詤⒖嘉鞣絿�(guó)家的制度，建立起個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證制度，并將稅務(wù)號(hào)碼與社保號(hào)碼掛鉤，提高納稅人申報(bào)的積極性。
除了部分所得綜合納稅之外，“抵扣”也將成為此次個(gè)稅改革一項(xiàng)核心內(nèi)容。
房貸利息等應(yīng)納入抵扣
證券時(shí)報(bào)記者：近期，有關(guān)房貸利息抵扣個(gè)稅的呼聲比較高，但也有一種聲音認(rèn)為，若實(shí)施這一政策，有可能繼續(xù)助推房地產(chǎn)價(jià)格泡沫，對(duì)此您有何看法？
賈康：房貸利息抵扣個(gè)稅是我個(gè)人作為學(xué)者的一貫主張。官方信息中對(duì)此也有口風(fēng)，應(yīng)當(dāng)列入新一輪個(gè)稅改革內(nèi)容而得到立法確認(rèn)，但目前尚沒有明確的時(shí)間表。
所謂房貸利息抵稅，是指在計(jì)征個(gè)稅時(shí)，先將房貸“月供”中的利息作為稅前減除項(xiàng)扣除，對(duì)扣除后的收入部分課以個(gè)稅。也就是說，在計(jì)算個(gè)稅應(yīng)交多少時(shí)，房貸的利息部分是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的。這樣有利于配合發(fā)展住房消費(fèi)信貸，使社會(huì)成員中的收入“夾心層”和中等收入階層得到實(shí)惠。有人擔(dān)心這會(huì)助推有錢人多買房增加房市泡沫，但不要忘了現(xiàn)階段我國(guó)有房地產(chǎn)過熱風(fēng)險(xiǎn)的城市，人們購(gòu)買第二套住房時(shí)，按揭的首付已提高到70%，第三套則已完全不提供按揭，怎么會(huì)由此而帶來大量泡沫？所以這種配套政策是可以合理匹配來防范泡沫的，不應(yīng)由此視角否定“利息抵個(gè)稅”。
另外，對(duì)于如何抑制房地產(chǎn)價(jià)格泡沫，我認(rèn)為特別需要注意制度建設(shè)長(zhǎng)效機(jī)制，應(yīng)該加快房地產(chǎn)稅立法。一線城市以及一些熱度高的二線城市，其實(shí)已經(jīng)具備開征房地產(chǎn)稅的條件。房地產(chǎn)稅會(huì)有助于當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)市場(chǎng)預(yù)期，防止房?jī)r(jià)過快上漲形成泡沫。
劉劍文：抵扣是在個(gè)稅改革中一直倡導(dǎo)的，也是應(yīng)該綜合考量的。根據(jù)家庭老人人數(shù)考量的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)，以及房貸利息等都應(yīng)納入抵扣。此外，考慮到稅收優(yōu)惠是鼓勵(lì)二孩更加公平持久的方式，因此二孩負(fù)擔(dān)也應(yīng)該納入抵扣。
起征點(diǎn)提高空間有限
證券時(shí)報(bào)記者：截至目前，已連續(xù)五年沒有修改過個(gè)稅起征點(diǎn)，但物價(jià)逐年上漲。本次個(gè)稅改革，輿論對(duì)提高個(gè)稅起征點(diǎn)的呼聲很高。一些學(xué)者主張不能單獨(dú)地、簡(jiǎn)單地提高個(gè)稅起征點(diǎn)，那么通過什么樣的改革才能達(dá)到再分配的“抽肥補(bǔ)瘦”？
賈康：?jiǎn)我痪S度地過度關(guān)注提高個(gè)稅起征點(diǎn)問題，將會(huì)誤導(dǎo)我國(guó)個(gè)稅改革。個(gè)稅起征點(diǎn)僅是諸多稅制要素之一，沒有其他稅制要素的配合，將難以優(yōu)化實(shí)現(xiàn)個(gè)稅稅制的整體效應(yīng)。中央關(guān)于個(gè)稅改革的指導(dǎo)方針在歷年歷次文件中始終以“綜合與分類相結(jié)合”為方向，即先把11個(gè)分類中可綜合的部分歸堆，施加超額累進(jìn)稅率，這才是調(diào)整起征點(diǎn)時(shí)應(yīng)考慮的大前提。
個(gè)稅起征點(diǎn)規(guī)范的說法為“工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”，體現(xiàn)勞動(dòng)者基本生計(jì)所需、為維持勞動(dòng)力再生產(chǎn)的基本必要支出。我國(guó)目前工資薪金標(biāo)準(zhǔn)家庭費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)既超過全國(guó)城鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)家庭基本生活支出，也超過數(shù)據(jù)最高地區(qū)的平均支出水平。據(jù)此可以得出結(jié)論：在現(xiàn)行個(gè)稅制度框架下，我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)不算太低，隨物價(jià)變動(dòng)有所調(diào)整當(dāng)然應(yīng)納入配套設(shè)計(jì)，但提高空間有限。關(guān)鍵是應(yīng)一并考慮設(shè)計(jì)針對(duì)家庭贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)、住房按揭利息負(fù)擔(dān)等的分類專項(xiàng)扣除。
劉劍文：按中央的精神，提高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)不是未來改革的重點(diǎn)，本輪改革提低、擴(kuò)中、調(diào)高，大的方向還是很清楚的。個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高應(yīng)當(dāng)是適度的。
個(gè)稅改革時(shí)間表仍不確定
證券時(shí)報(bào)記者：有消息稱，個(gè)稅改革方案去年底已經(jīng)上報(bào)國(guó)務(wù)院，財(cái)政部官員也表示要不顧一切推進(jìn)個(gè)稅改革，您展望一下這項(xiàng)改革的前景，是否有可能年內(nèi)成行？
賈康：這項(xiàng)改革意義重大。個(gè)稅稅制完善本身，便是政府制度供給的重要組成部分。個(gè)稅在稅收法定框架下參與再分配，給政府依法在再分配環(huán)節(jié)發(fā)揮作用提供了有力的制度型調(diào)控工具。
從中長(zhǎng)期看，通過改革完善個(gè)人所得稅制，使收入增長(zhǎng)中更多的國(guó)民成為納稅人，使其充分認(rèn)識(shí)自己作為納稅人的責(zé)任和權(quán)利，強(qiáng)化其監(jiān)督政府民主理財(cái)的意識(shí)，進(jìn)而加快推進(jìn)我國(guó)政府民主理財(cái)、法治理財(cái)乃至我國(guó)民主化進(jìn)程，既有必要，也是必然。
個(gè)稅改革是戰(zhàn)略層面上的重點(diǎn)選項(xiàng)之一，早已列入了財(cái)政配套改革方案作為必須完成的任務(wù)。通過個(gè)稅改革，將會(huì)提高直接稅占比，進(jìn)而降低間接稅占比，對(duì)于建立以所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)、以個(gè)體或家庭為主要納稅人的現(xiàn)代稅制具有舉足輕重的作用，對(duì)于實(shí)施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、提升經(jīng)濟(jì)活力與質(zhì)量，具有重要的配合作用。但個(gè)稅改革推進(jìn)的時(shí)間表，現(xiàn)在并不清楚。
劉劍文：社會(huì)十分關(guān)注個(gè)稅改革方案。個(gè)稅改革方案還要更多聽取社會(huì)意見，凝聚共識(shí)。當(dāng)然，法律的修改有一個(gè)過程，因此很難說年內(nèi)一定能成行。但我相信，不會(huì)要太長(zhǎng)時(shí)間，會(huì)實(shí)現(xiàn)大家的期待。
背景資料：個(gè)稅改革歷程
●1980年9月，個(gè)人所得稅法頒布，征稅對(duì)象包括中國(guó)公民和中國(guó)境內(nèi)的外籍人員。個(gè)稅適用超額累進(jìn)稅率，同時(shí)規(guī)定了800元為個(gè)稅起征點(diǎn)。征稅內(nèi)容包括工資、薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他的各類規(guī)定的收入和報(bào)酬。由于當(dāng)時(shí)國(guó)民收入普遍未達(dá)到800元起征點(diǎn)，個(gè)稅主要針對(duì)外籍人士。我國(guó)的個(gè)稅制度至此方始建立。
●1986年，為了有效調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入水平的差距，國(guó)務(wù)院發(fā)布了城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例，同年9月頒布了個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，上述規(guī)定僅適用于本國(guó)居民。內(nèi)外雙軌的標(biāo)準(zhǔn)由此產(chǎn)生。
●1994年，在合并原有三個(gè)對(duì)個(gè)人征收的稅種后建立了我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅制度，在國(guó)內(nèi)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的個(gè)稅制度，但這也只是形式上的統(tǒng)一。
●2003年，黨的十六屆三中全會(huì)明確提出了個(gè)稅的改革目標(biāo)，即實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度。
●2005年，第一輪個(gè)稅改革落定，其最大變化就是規(guī)定從2006年1月1日起，個(gè)稅費(fèi)用扣除額從800元調(diào)至1600元，同時(shí)高收入者實(shí)行自行申報(bào)納稅。
●2008年，在個(gè)稅第二輪改革中，個(gè)人工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元/月提高到現(xiàn)行的2000元/月。
●2011年，人大常委會(huì)決定，從當(dāng)年起個(gè)稅起征點(diǎn)從2000元提高到3500元，并將工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減至7級(jí)。高收入者實(shí)行自行納稅申報(bào)辦法。
●2013年，黨的十八屆三中全會(huì)提出“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。
●2016年，黨的十八屆五中全會(huì)再次指出，為了縮小收入差距，要“加快建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。
此外，居民儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅（簡(jiǎn)稱利息稅），新中國(guó)始征于1950年，當(dāng)年頒布的《利息所得稅條例》規(guī)定，對(duì)存款利息征收10%（后降為5%）的所得稅。1959年利息稅停征，1999年11月1日再次恢復(fù)征收。2007年將儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅稅率由20%調(diào)減為5%；2008年暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅。2010年，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個(gè)人所得稅。
編者按：個(gè)人所得稅改革關(guān)系到每個(gè)人的切身利益，隨著稅改步伐的加快，個(gè)人所得稅改革有望加速推進(jìn)。起征點(diǎn)能否提高，房貸利息、二孩等家庭負(fù)擔(dān)能否納入抵扣，將成為本輪個(gè)人所得稅改革的最大看點(diǎn)。
（信息來源：騰訊財(cái)經(jīng)）